Manažerská fce podnikových účetních sestav
Manažerská fce podnikových účetních sestav a jejich informační
interpretace, tříbilanční systém a jeho interpretace, varianty formy
účetních sestav – bilance, stupňovitá forma
Cílem účetnictví je zaznamenávat, sumarizovat, interpretovat a poskytovat ekonomická data
o podniku pro různé uživatele. Např. informace o výnosech, nákladech a hospodářském výsledku,
výnosnosti vložených prostředků, majetku a finančních zdrojů, výši dluhů a pohledávek…
Základní účetní výkazy:
– rozvaha (bilance majetku a finančních zdrojů podniku)
– výsledovka (bilance zisku a ztrát)
– výkaz peněžních toků Cash flow (bilance finančních zdrojů a jejich užití)
Rozvaha
poskytuje přehled o podnikovém majetku a způsobu jeho financování. Majetek vlastněný
podnikem je označován jako aktiva (A) a finanční zdroje představující práva (nároky) na majetek jsou
označovány jako pasiva (P). Pokud jsou aktiva vlastněná podnikem 1 mil., pak pasiva musí být rovněž
1 mil. – je přeci zřejmé, že na daný majetek v hodnotě 1 mil. Musel někdo (např. vlastník, banka)
poskytnout finanční zdroje ve stejné výši. Platí tedy základní rozvahová rovnice:
Pasiva lze rozdělit na dvě základní složky:
• Cizí kapitál (CK) – představuje závazky či dluhy vůči věřitelům (práva věřitelů)
• Vlastní kapitál (VK) – představuje práva vlastníků
Rozvahová rovnice pak přechází do tvaru:
A = P
A = CK + VK
Dlouhodobá aktiva
jsou obvykle definována tím, že doba jejich předpokládané použitelnosti (využívání) je delší než jeden
rok. Základními typy dlouhodobých aktiv jsou:
– Nehmotný dlouhodobý majetek: jde o majetek nehmotné povahy (licence, software, práva k
nehmotným statkům, know-how atd.).
– Hmotný dlouhodobý majetek zahrnuje zejména pozemky, budovy, stavby, umělecká díla,
samostatné movité věci (stroje, zařízení, dopravní prostředky atd.), pěstitelské celky trvalých
porostů, základní stádo a tažná zvířata atd.
– Finančním dlouhodobým majetkem se rozumí majetek určený k dlouhodobému užívání
finanční povahy. Do této skupiny patří zejména investiční cenné papíry a vklady, které budou
v držení podniku déle než jeden rok, půjčky poskytnuté podnikem jiným subjektům s dobou
splatnosti delší než jeden rok, ostatní investiční cenné papíry a vklady (např. nakoupené
obligace a jiné dluhopisy, pokladniční poukázky, vkladové listy a termínové vklady se
splatností delší než jeden rok) a nemovitosti, umělecká díla a sbírky.
Oběžná aktiva
Jsou určena k okamžité spotřebě, resp. ke spotřebě po jeho relativně krátkodobém skladování
(zejména zásoby). Současně do této skupiny spadají i platební prostředky, resp. pohledávky.
– Zásoby: představují tu část majetku podniku, která je určena jako vstup do produkčního
cyklu, resp. je meziproduktem či finálním produktem tohoto cyklu. Člení se zejména na
skladovaný materiál, nedokončenou výrobu, polotovary vlastní výroby, výrobky…
– Pohledávky: představují částku dosud neuhrazených faktur či jiných platebních dokumentů,
které podnik vystavil svým věřitelům
– Finanční majetek: do této části rozvahy patří krátkodobé investice (mají krátkodobý
charakter do jednoho roku splatnosti, a proto se nesledují ve skupině dlouhodobého
finančního majetku) a dále peněžní prostředky (hotovost uložená v pokladně podniku nebo
na účtech u peněžních ústavů).
Ostatní aktiva
tvoří různé typy časového rozlišení nákladů a výnosů a jedná se o podstatný nástroj pro realizaci
účetních zásad a vykázání věrného a poctivého obrazu o předmětu účetnictví v rámci procesu účetní
závěrky.
Vlastní kapitál (pasiva)
– Základní kapitál představuje peněžní vyjádření vkladů vlastníků (podnikatele, společníků,
akcionářů) do podniku
– Kumulovaný zisk
Závazky (dluhy) a rezervy
Závazky jsou současné závazky podniku, které pocházejí z minulých událostí a u kterých se očekává
jejich „odtok“ z podniku, nejčastěji ve formě úhrady závazků peněžními prostředky. Obdobně jako u
aktiv se i závazky rozdělují na dlouhodobé (se splatností nad jeden rok) a krátkodobé (se splatností
do jednoho roku) a v rámci toho se člení na:
– obchodní závazky, tj. závazky vzniklé z obchodních vztahů
– závazky vůči zaměstnancům, institucím sociálního zabezpečení apod.,
– závazky z úvěrů a půjček,
– ostatní závazky.
– Rezervy představují specifický účetní nástroj, pomocí kterého podnik do běžných nákladů
účetního období zahrnuje budoucí předpokládané náklady různého typu.
Manažérská funkce rozvahy:
rozvaha poskytuje souhrnnou informaci o tom, jaký majetek podnik má a jakým způsobem je tento
majetek financován. V případě rozvahy je třeba věnovat pozornost především způsobu financování a
rizikům, které vyvolává.
Výsledovka – výkaz zisků a ztrát
Výsledovka podává přehled o:
– úspěšnosti hospodaření podniku (hospodářském výsledku) za dané období
– velikosti výnosů a nákladů, které náš podnik dosahuje
Nejvýznamnější položkou výnosů jsou tržby, které jsme dosáhly za prodej výrobků a z dalších
svých činností za dané účetní období bez ohledu na to, zda v tomto období došlo k jejich proplacení
(inkasu). Do výnosů patří i výkony dosud neprodané, které mají podobu rozpracované či dokončené
výroby.
Náklady představují peněžní částky, které jsme dosáhly v účetním období a účelně vynaložili
na výrobní faktory spotřebované při tvorbě výnosů (materiál, energie, práce, ….), i když k jejich
skutečnému zaplacení nemuselo ve stejném období dojít.
Pokud se omezíme jen na hlavní položky výnosů a nákladů, pak můžeme znázornit výsledovku
v následujícím zkráceném (zjednodušeném) tvaru:
Manažerská funkce výsledovky:
Je užitečné věnovat pozornost struktuře vytvořeného zisku – v jaké výši byl vytvořen z
provozní činnosti (výroba a prodej výrobků), případně, zda a v jaké výši se na něm podílí i finančních
činností (např. zisky plynoucí z úroků z termínovaných vkladů či z úvěrů poskytnutých jiným
subjektům) či mimořádné činnosti (např. zisky z prodeje nepotřebných strojů a zařízení, materiálu).
Středem pozornosti by měl být objem zisku z provozní činnosti (z hlavní podnikatelské činnosti), jeho
stabilita a vývoj. Dále je účelné věnovat pozornost velikosti a vývoji procentních podílů jednotlivých
druhů nákladů v celkových nákladech.
Výsledovka podává přehled o zisku, výnosech a nákladech za podnik jako celek. Informace o
zisku, výnosech a nákladech jednotlivých výrobků podniku se zjišťují pomocí cenových a nákladových
kalkulací
Bilance cash – flow
znázorňuje finanční zdroje, které podnik v daném období vytvořil či získal a způsob využití těchto
zdrojů. Finanční zdroje a jejich užití jsou v bilanci cash – flow vyjádřené prostřednictvím změn hodnot
jednotlivých položek aktiv a pasiv rozvahy na konci a na počátku daného období.
Položky zdrojů tvoří:
– přírůstky položek pasiv. Např. přírůstek bankovních úvěrů či získání nového bankovního
úvěru představuje zvýšení finančních zdrojů podniku.
– úbytky položek aktiv. V položkách majetku podniku je vázán kapitál. Je proto zřejmé, že
pokud dojde ke snížení korunové hodnoty určité položky majetku, např. hodnoty zásob o 60
Kč v důsledku prodeje zákazníkovi, pak se ve výši snížení (60 Kč) zásoby uvolní z dané položky
kapitál (finanční zdroje).
Položky užití jsou tvořeny:
– úbytky položek pasiv. Např. úbytek (splacení) bankovních úvěrů představuje užití finančních
zdrojů.
– Přírůstky položek aktiv. Pokud dojde např. ke zvýšení korunové hodnoty nějaké položky
majetku, např. hodnoty zásob, pak toto zvýšení představuje užití finančních zdrojů.
Manažerská funkce cash – flow:
poskytuje přehled o objemu a povaze finančních zdrojů, které podnik za dané období vytvořil
či získal a o způsobu užití těchto zdrojů. Na straně finančních zdrojů by nás měla zajímat především
struktura zdrojů, tj. podíl zdrojů vytvořených vlastní činností (např. zisk) a podíl zdrojů získaných
od různých věřitelů a investorů. Na straně užití je účelné sledovat především směry užití finančních
zdrojů v daném období, tj. zda a v jaké výši jsou zdroje využívány např. na investice, přírůstky zásob či
na snížení zadluženosti.
Rovněž je důležité sledovat proporce mezi objemem finančních zdrojů a jejich užitím z
časového hlediska. Měla by být udržována proporce mezi krátkodobými zdroji a krátkodobým užitím
zdrojů, respektive mezi dlouhodobými zdroji a dlouhodobým užitím zdrojů. Je zřejmé, že každé
využití krátkodobých finančních zdrojů (např. krátkodobých úvěrů) pro dlouhodobé užití (např.
investice do strojů a zařízení) zvyšuje finanční rizika.
Jiné formy bilancí:
Stupňovitá forma:
třídí položky dle jejich jiného určujícího znaku u výsledovky: obchodní, provozní, finanční, mimořádné
u CF: provozní, investiční
tříbilanční systém:
ukazuje vzájemnou provázanost mezi hlavními veličinami finančního řízení a to
– Aktiva (majetek)+pasiva (na straně pasiv je zisk, VK,CK)
– náklady (na straně nákladů je zisk)+výnosy
– příjmy+výdaje
Manažerská fce podnikových účetních sestav a jejich informační interpretace:
– zahrnuje koncepty a principy z těchto oblastí – ekonomika, statistika, operační výzkum,
řízení, teorie chování, IS, nákladové úč., finanční úč.
– Cíle zjišťování a interpretací informací pro řízení na všech úrovních:
o formulovat strategii organizace
o plánovat činnosti: dlouhodobé, střednědobé, krátkodobé
o provádět controllingové činnosti
o rozhodovat
o vyhodnocovat výkonnost: na strategické, útvarové, operativní úrovni
– shromažďuje data z interních a externích zdrojů
– cíl: informační podpora řízení